Положения Налогового кодекса Российской Федерации относятся не только к обязанностям, но и к правам налогоплательщика; одно из таких прав — обжаловать незаконные действия или постановления ИФНС, как в порядке апелляции, так и в суде. Такая возможность, с некоторыми процессуальными отличиями, предоставляется и простому гражданину, и индивидуальному предпринимателю, и любой действующей на территории страны компании или организации. Как подать в суд на налоговую инспекцию и какие предварительные этапы для этого придётся пройти — далее в статье.
Причины для обращения в суд
Полного перечня оснований для подачи искового заявления в Налоговом кодексе, законах и подзаконных актах не содержится; к наиболее распространённым можно отнести:
- неверно проведённые ИФНС вычисления, приведшие или могущие привести к необоснованному отягчению налогового бремени — в этом случае требуется частичный возврат налога или, если выплаты ещё не были произведены, перерасчёт;
- допущенные при очередной проверке отчётности индивидуального предпринимателя или компании нарушения — при условии, что заявитель может доказать их факт;
- отказ в предоставлении налоговых льгот или вычетов — имеющим на то право физическим и юридическим лицам;
- несвоевременное или неполное исполнение государственной структурой установленных законом обязанностей;
- отказ, полученный по апелляционной жалобе, поданной в вышестоящий налоговый орган.
Во всех перечисленных случаях ущемлённое в правах лицо должно, согласно первому абзацу пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса (далее — просто Кодекса), предварительно подать апелляцию в вышестоящий орган ФНС; исключением, как следует из четвёртого абзаца того же пункта, являются неправомерные решения, принятые на федеральном уровне — их, поскольку выше обращаться уже некуда, сразу обжалуют в судебном порядке.
Порядок подачи апелляции
Право налогоплательщика на подачу жалобы на действия налогового органа закреплено в статье 137 Кодекса; необходимость такого действия в качестве промежуточного и его порядок — в статьях 138, 139 и 140 того же документа.
Алгоритм подачи заявления:
- Узнав об ущемлении своих прав, гражданин или компания подаёт апелляцию соответствующего содержания через допустивший нарушение налоговый орган в адрес вышестоящего; направлять документ непосредственно в адрес второго не допускается. К жалобе необходимо приложить копии документов, подтверждающих правоту подателя; чем их будет больше, тем лучше. Заверения у нотариуса в данном случае не требуется (статья 139, пункт 1; статья 140, пункты 1–2).
- Нижестоящий орган обязан в течение трёх рабочих дней перенаправить жалобу в вышестоящий; чтобы была возможность отследить дату получения документа, следует или подать его лично, или послать заказным письмом с уведомлением о вручении; стоимость почтовых услуг в дальнейшем следует включить в исковое заявление (статья 139, пункт 1).
- По рассмотрении жалобы, если допущенные в ходе работы нарушения были исправлены, вышестоящий орган уведомляет в течение трёх рабочих дней, в письменном виде, подателя заявления (статья 139, пункт 1.1).
Во всех случаях, кроме особо оговорённых, срок подачи апелляции — один год с момента обнаружения лицом ущемления собственных прав или получения неправомерного постановления из налоговой (статья 139, первый и второй абзацы пункта 2). Срок может быть восстановлен, если у заявителя были уважительные причины для пропуска (четвёртый абзац того же пункта).
В соответствии с пунктом 6 статьи 140 Кодекса, на рассмотрение жалобы налоговому органу отводится календарный месяц; решением руководителя, с целью получения разъяснений и дополнительной информации, он может быть продлён ещё на месяц.
Порядок обращения в суд
Физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, следует направлять исковое заявление в районный или городской суд; мировой рассмотрением таких исков не занимается.
Согласно статье 131 Гражданского процессуального кодекса, в заявлении должны содержаться следующие сведения:
- полное наименование судебного органа, в адрес которого оно направляется;
- фамилия, имя, отчество подателя, адрес его постоянного проживания или регистрации и контактные данные;
- если исковое заявление направляется через представителя — аналогичные сведения, дополненные указанием на основание представительства; обычно это номер и дата заверения нотариусом соответствующей доверенности;
- полное наименование ответчика — налогового органа, допустившего, по мнению истца, нарушение его прав, а также его адрес и контактные данные;
- суть нарушения — в этом разделе необходимо не только описать действия органа, приведший к ущемлению прав налогоплательщика, но и сослаться на статьи Налогового кодекса, определяющего правильный порядок действий;
- доказательства нарушения — лучше всего привести их в виде списка, ссылаясь в каждом пункте на соответствующий приложенный к заявлению документ;
- требования истца — об отмене несправедливого решения, а также, если на то есть основания, о компенсации морального время, услуг по пересылке документации и судебных издержек;
- обязательно — сведения о попытке решения проблемы в досудебном порядке, снова со ссылками на подтверждающие документы;
- список прилагаемых к исковому заявлению бумаг;
- подпись истца или уполномоченного представителя.
Образец жалобы в налоговую инспекцию на действие (бездействие)
В соответствии со статьёй 132 того же кодекса, исковое заявление должно сопровождаться следующими бумагами:
- квитанцией об уплате государственной пошлины (третий абзац);
- доверенностью, дающей представителю право на подачу заявления от имени пострадавшего (четвёртый абзац);
- документами, подтверждающими законность требований истца, и копиями этих документов для ответчика (обычно остаются невостребованными, но, чтобы не затягивать процесс, рекомендуется подготовить сразу; заверять копии не нужно; пятый абзац);
- документами, удостоверяющими попытки подателя решить вопрос в досудебном порядке, в соответствии с предписаниями Налогового кодекса (шестой абзац);
- расчётом суммы иска, если планируется помимо отмены несправедливого решения получить от ответчика компенсацию (седьмой абзац);
- прочими документами, которые истец считает относящимися к делу.
Юридическому лицу, пострадавшему или могущему пострадать от неправомерных действий ИФНС, следует направить исковое заявление аналогичного содержания (регламентируется статьёй 199 Арбитражного процессуального кодекса) в арбитражный суд по месту регистрации; важно знать, что для индивидуальных предпринимателей и компаний предусмотрена возможность приостановки по решению суда действия ненормативного акта или постановления налоговой (пункт 3 упомянутой статьи).
Как следует из статьи 131 Гражданского процессуального кодекса, исковое заявление может подаваться как гражданами, так и предприятиями в электронной форме, на сайте соответствующей инстанции; непременным условием в таком случае является заверение документа усиленной цифровой подписью подателя.
